对于外资企业在马来西亚投资，了解当地的税收和会计法律是确保合规运营、优化税务成本的重要一步。马来西亚的税务体系相对透明且对投资者友好，政府通过税收优惠和激励政策积极吸引外资。本文将介绍马来西亚的税务法律法规，重点聚焦与税收和会计相关的规定，帮助您快速掌握合规要点并抓住税务优惠机会。
一、马来西亚税务法律体系概述
马来西亚的税务法律主要由以下法律和机构规范：
《所得税法1967》（Income Tax Act 1967）：
这是马来西亚税收的核心法律，涵盖企业所得税、个人所得税、预扣税等内容。外资企业需重点关注企业所得税的相关条款。
《销售与服务税法2018》（Sales and Service Tax Act 2018）：
规范销售税（Sales Tax）和服务税（Service Tax），适用于特定商品和服务。取代了之前的《货物与服务税法2014》（GST）。
《海关法1967》（Customs Act 1967）：
管理进出口关税和相关税收，涉及外资企业的跨境贸易。
税务管理机构： 
马来西亚税务局（LHDN，Inland Revenue Board）：负责所得税和销售与服务税的征收与管理。 
马来西亚皇家海关署（Royal Malaysian Customs Department）：负责关税和进出口税收。 
马来西亚投资发展局（MIDA）：提供税收优惠政策指导，协助外资企业申请激励。
马来西亚采用属地原则征税，即仅对在马来西亚境内产生的收入征税，境外收入通常免税（除非汇回马来西亚且涉及特定情况）。
二、针对外资企业的税收法律规定
外资企业在马来西亚需遵守以下主要税收要求，同时可利用税收优惠降低成本：
1. 企业所得税（Corporate Income Tax）
税率： 
标准企业所得税税率为24%（2025年标准），适用于居民公司和非居民公司（在马来西亚设有常设机构的外资企业）。 
中小型企业（SME，注册资本≤250万令吉且年收入≤5000万令吉）享受优惠税率：首50万令吉应税收入税率为17%，其余部分为24%。
居民公司认定：公司若在马来西亚注册且管理控制中心（如董事会）位于马来西亚，通常被视为居民公司，享受更多税收优惠。 
税务申报： 
企业需在每个财政年度结束后7个月内提交税务申报表（Form C）。 
外资企业需聘请注册会计师审计财务报表，确保符合税务局要求。
2. 预扣税（Withholding Tax）
外资企业向非居民（境外母公司、个人或服务提供商）支付特定款项（如股息、利息、特许权使用费、技术服务费）时，需代扣预扣税并上缴税务局。 
税率： 
股息：0%（马来西亚不对股息征收预扣税）。 
利息：15%。 
特许权使用费：10%。 
技术服务费：10%（若服务在马来西亚提供）。
双重征税协定（DTA）：马来西亚与80多个国家（包括中国、美国、英国等）签订了双重征税协定，可降低或免除预扣税。外资企业应核查适用协定，优化税务成本。
3. 销售与服务税（SST）
销售税：对在马来西亚制造或进口的特定商品征收，税率通常为5%-10%（视商品类别）。 
服务税：对特定服务（如酒店、餐饮、专业服务）征收，税率为6%。 
合规要求： 
外资企业若从事应税商品或服务，需向海关署注册SST，并在每月或每季度申报纳税。 
某些行业（如出口导向制造业）可申请销售税豁免。
与GST的区别：SST仅针对特定商品和服务，税负通常低于之前的GST（6%），对消费者和企业的影响较小。
4. 进出口关税
外资企业从事进出口业务需遵守《海关法1967》。 
进口关税：视商品类别，税率通常为0%-30%。东盟自由贸易区（AFTA）成员国商品可享受较低或零关税。 
出口关税：马来西亚对大多数出口商品免税，但某些原材料（如原油）可能需纳税。 
免税区与保税仓库：外资企业可利用自由贸易区（如巴生港自由区）或保税仓库，暂缓缴纳进口关税，直至商品进入本地市场。
5. 房地产利得税（RPGT）
若外资企业出售马来西亚的房地产或相关资产，需缴纳房地产利得税。 
税率（2025年标准）： 
持有≤3年：30%。 
持有3-4年：20%。 
持有4-5年：15%。 
持有>5年：0%（居民公司）或10%（非居民公司）。
合规建议：企业在处置房地产前，应评估税务影响并咨询专业顾问。
三、针对外资企业的税收优惠与激励
马来西亚政府为吸引外资提供了多种税收优惠，尤其针对制造业、出口导向企业和特定经济区域：
先锋地位（Pioneer Status）： 
适用于高科技、制造业或农业等优先行业。 
优惠：部分或全部应税收入免税5-10年。 
申请：通过MIDA提交申请，需证明项目符合国家经济发展目标。
投资税收减免（Investment Tax Allowance, ITA）： 
针对资本密集型项目，允许企业抵扣60%-100%的合格资本支出（如厂房、设备）。 
抵扣期限通常为5年。 
适用行业：制造业、酒店业、绿色科技等。
经济走廊激励： 
马来西亚的五大经济走廊（如Iskandar Malaysia、东海岸经济区）提供定制化税收优惠，如所得税减免或土地税优惠。 
外资企业投资这些区域可享受额外支持，如基础设施补贴。
出口激励： 
出口导向企业可申请销售税豁免或所得税减免。 
特定行业（如电子产品出口）可享受双重扣税优惠（Double Deduction）。
研发（R&D）优惠： 
从事研发的企业可享受双重扣税或直接所得税减免。 
需向MIDA或科学、工艺与创新部（MOSTI）申请认证。
申请建议：外资企业应在投资初期咨询MIDA，制定符合优惠条件的业务计划。申请过程需提交详细商业计划书和财务预测。
四、会计与合规要求
外资企业在马来西亚的会计合规要求与税收密切相关，主要包括：
会计准则： 
马来西亚采用马来西亚财务报告准则（MFRS），与国际财务报告准则（IFRS）一致。 
外资企业需按MFRS编制财务报表，确保透明和准确。
审计要求： 
根据《公司法2016》，所有公司（包括外资企业）需每年聘请注册审计师审计财务报表，并提交至马来西亚公司委员会（SSM）。 
审计报告需在年度股东大会后30天内提交。
税务记录保存： 
企业需保存至少7年的会计记录和税务文件，以备税务局审计。 
记录需包括发票、工资单、合同和银行对账单等。
税务申报周期： 
企业所得税：每年申报一次（财政年度结束后7个月内）。 
SST：每月或每季度申报（视企业规模）。 
预扣税：支付后10天内申报并上缴。
五、对外资企业的实用建议
聘请本地会计师和税务顾问：
专业会计师熟悉马来西亚税务法规和MFRS，能帮助企业优化税务结构、申请优惠并确保合规。
利用双重征税协定：
核查母公司所在国与马来西亚的DTA条款，降低跨境支付的预扣税负担。
提前规划税收优惠：
在投资初期与MIDA沟通，设计符合先锋地位或ITA条件的项目，最大化税收减免。
建立合规的会计系统：
使用符合MFRS的会计软件，记录清晰的财务数据，定期进行内部审计。
关注法律更新：
马来西亚的税收政策可能因经济形势调整，建议订阅税务局或MIDA的公告，获取最新信息。
六、总结
马来西亚的税务法律体系为外资企业提供了透明的规则和丰富的优惠机会。《所得税法1967》和《销售与服务税法2018》等法律明确了企业所得税、SST和预扣税的要求，而MIDA的税收激励（如先锋地位和投资税收减免）则为制造业和高科技企业创造了有利条件。通过遵守会计准则、聘请专业顾问并积极申请优惠，外资企业不仅能满足合规要求，还能显著降低税务成本。

编者按：我国自改革开放、特别是加入世界贸易组织以来，中国的经济愈来愈融入世界经济体系。随着经济实力日益增强，大量的中国企业已经或即将“走出去”，拓展全球商业机会。毋庸讳言，中国是经济全球化的最大受益之一，考虑到中国经济的巨大体量，伴随着中国经济突飞猛进的发展，与其他国家、主要是欧美发达国家产生各种各样的矛盾、冲突是不可避免的。特别是2018年以来，中美两国间的贸易摩擦不断升级，美国对中国商品加征高额关税，中国外贸企业面临非常严峻的挑战。为规避关税壁垒并优化全球布局，大量的出口企业不得不将产能转移到海外。为中国企业境外投资、全球布局“保驾护航”，既是中国律师的历史机会，同时也是中国律师的社会职责。

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